四、应用案例

北京某耐火材料公司是一家产值近亿的中小型企业，职能部门包括了设计、采购、生产、销售、服务、后勤等，拥有制造企业应有的典型业务流程。企业按照SOA原理构建了企业组织结构，各部门和下属作业中心均按照“模拟法人”的方式建立独立账户，进行资源消耗和作业成本的独立核算。部门之间的服务完全实现买卖关系，以内部专用转账支票作为结算凭证，组织结构如图3所示。

图3 面向SOA的某企业组织结构

图3中的方框均为具有一定职能功能的作业中心。虽然行政上仍然存在隶属关系，如“一分厂”隶属于“生产部”，同时又包含下属的“搬运组”、“混料车间”、“轧制车间”等若干个作业中心，但它们都具有各自独立的核算账目，不受行政关系影响。

各作业中心的服务流程大致如下：采购科购入原料，增加自身和计量站的增值服务后提供给原料库，原料库增值了保管费后提供给生产分厂，生产分厂再接受各生产车间的作业和生产部的管理作业后，完成产品生产和输出，为成品库或销售部提供服务，销售部对外销售盈利。

作业中心消耗的资源一般包括办公费、房租、人员工资福利、能源动力费、折旧费、计件工资等。输出作业为工序计件数量、原料及产品数量等。各作业中心都须以自身的消耗来计算输出作业的单价，使账户的余额尽量保持为0，既不盈利，也不亏损，以实际成本向下游提供作业服务。

由于实际情况和管理效率的因素，案例中的作业成本管理模型在该企业的应用中有局部的特殊化设置，主要体现有以下几点：

第一，本期输出作业单位成本均以上期已知的同类作业单价成本来计算，作业动因直接以金额方式在账户问转移。因此，模型中的第10条的迭代计算得到了简化。

第二，作业中心当期所消耗的资源成本扣除输出作业成本后可能会有余额（可蓝可红），允许计入下月作业成本。

第三，管理部门和核算部门的作业表现为一种“管理服务”，按照一定比例设定强行作为相关的作业中心的服务消耗。

五、结 语

作业成本法是成本会计中最符合实际的成本管理模式，在不同的行业领域往往会有不同的行业特点和表现形式。文章从理论和实践两方面对作业成本的管理模式和实践进行了探索，积累了一定经验，进一步完善了作业成本管理的核心模型，使之更具有实用性和可操作性。持续进步是管理界永恒的主题，作业成本管理模型的发展和应用也必将是一个长期、持续的探索过程。