【IT168 分析评论】

    一、 成本管理研究背景

    1. 成本竞争优势是企业综合竞争优势（技术、质量、服务、成本）的核心。成本管理水平的高低是企业内部管理机制的运行效果的绩效指标。日本和欧美一直对成本管理进行研究，并从九十年代开始全面推广以美国哈佛商学院教授、会计学权威罗伯特？ 卡普兰（Robert Kaplan）和罗宾？ 库珀（Robin Cooper）为代表所建立的面向流程管理的“作业成本法管理”。

    2. 我国企业在成本管理无论从理念上或者手段上比西方国家落后20多年。无效的浪费没有得到控制。这种现象在大中型企业比较严重，根据估计，仅企业两大管理不善成本（质量成本和效率成本）就占企业生产总值的2%以上。如果按国民生产总值GDP计算，那就是GDP的2%以上。为此，国家经委在1993年在全国倡导学习邯郸钢铁厂的“目标成本法”。“目标成本法”是日本制造业创立的成本管理方法。但是，由于“目标成本法”并没有从理论上进行总结和存在局限性。因此，它在我国并没有得到普遍性应用推广。

    3. 随着全球经济的一体化和我国进入WTO，企业的竞争环境发生结构上的改变：企业之间的竞争发展成企业全程供应链之间的竞争。而企业全程供应链的竞争反映在供应链之间的技术、质量、服务、成本四个方面的竞争。在技术和质量方面，我们看到ISO 9000质量体系在整个供应链进行认证；在服务方面，我们看到第三方物流的产生；但在成本管理方面是个空白。因此，创立以供应链成本管理理论和体系认证就成为当今企业管理的迫切问题。从市场上，我们可以看到不绝于耳的价格大战就印证了这一点。

    二、 泛系论与成本管理的关系

    在把泛系理论应用在成本管理里的整个过程中，我主要采用了泛系相对论。确定了：

    1）成本体系的观控模式

    成本体系 = {（组织——PDCA观控模式（方法）\环境）/对象（属性，关系）}

    PDCA代表：P – 计划（Plan），D – 执行（Do），C – 控制（Control），A – 改善（Ameliorate）。

    2） 关系结构

    基于泛系论提出对象之间存在的12种一般性关系：宏微、因果、局整、主次、模拟、生克、形影、串并、观控、集散、异同、动静。著名的管理学专家Katz & Kahn提出：社会系统表现出各种各样的相互关系。一个组织能够经历重大波折而依然生存下来的原因是各种事物的关系而不是事物本身。这些原因使系统保持了始终如一的连贯性。这与泛系理论侧重关系的研究异曲同工。因此，建立有效的成本控制系统必须是从分析成本管理对象之间的关系出发。

    3）泛箱原理

    运用泛箱原理，针对不同企业的情况建立白箱、黑箱、灰箱模型来模拟成本运动过程。

    三、 应用泛系论的两大成果：CSS成本体系标准和作业成本管理软件

    根据以上泛系理论的思想，在对传统的成本管理理论进行了系统的剖析。创立了多因多果成本核算模型，解决了传统成本管理理论（包括国外的作业成本法核算）受会计标准影响的局限性，把传统的核算关系由多因一果改变成多因多果：即在企业整个经营过程中，资源的投入不仅产生了有形的经营成果 - 产品，而且也培育了无形的经营成果 – 质量水平、效率水平、人力资源水平、市场网络和增值作业水平等，这些成本都应该进行核算，而不能仅仅核算产品成本。基于这个模型，我提出了面向供应链的CSS成本体系标准和开发了作业成本管理软件。泛系论主要应用在如下：

    1. 质量成本的结构分析

    分析的切入点是质量成本核算问题。 通过分析质量成本组成中预防成本和故障成本之间存在生克关系，确定了在预防成本和故障成本在预算或核算中必须遵循定量上的反比关系。结合成本核算模型和生克关系，企业通过质量成本的核算，能够按照ISO 9000：2000的要求，掌握是否通过适当地增加预防成本而达到故障成本的大量减少和总质量成本减少的目的。从而有效地评估ISO 9000在企业实施的效果。在此基础上，生克关系也扩展到效率成本和风险成本的核算。

    2. 成本核算模型的三种方式：白箱、黑箱、灰箱模型

    国外先进的作业成本核算模型由于只能采用了白箱的形式而导致作业成本数据量过大，造成效率偏低的状况。为此，成本核算模型可以由企业自定义作业的数量，满足了企业成本效益原则。

    3. 成本控制项目的选择根据成本控制项目之间的主次关系和80/20原则来确定。

    通过2001和2002年在广州五羊摩托车公司实施CSS成本体系标准和作业成本管理软件，在科学管理决策上取得以下效果和质的飞跃：

    1. 通过建立最优化的数学模型，结合企业的内部资源状况、生产能力和市场销售状况等各种因素，对企业的产品品种进行了优化组合。

    2. 管理不善成本（质量和效率成本）下降了63.01%（绝对值为人民币230万元）。2002年比2001年在产值增加20%前提下运营成本下降了24.62%（绝对值为人民币980万元）。

    3. 通过成本核算模型和多元化的成本对象（产品、质量、效率、人力资源、作业、销售地区）的建立，从部门责任中心、资源投入、作业过程和成本对象产出四个方面进行成本预算和核算，清晰地反映了企业的四个方面及多层次的成本结构和资源分布状况。为企业管理层的成本管理决策提供了有效科学的信息。

    4. 通过质量成本的核算，对ISO 9002质量管理体系实施的情况进行了有效的评估。

    5. 通过产品纯成本的核算和分析，确定了产品成本的底线，为市场价格竞争提供正确和准确的产品成本下限信息。

    6. 通过效率成本的核算和分析，对发生在生产和销售环节的非正常效率损失成本进行控制；同时通过合理调整各生产车间的人手，降低正常效率损失成本。

    7. 通过销售地区成本的核算和分析，制定了不同销售地区的销售策略。

    8. 通过资金成本分别在采购部、车间和销售部的核算和分析，把原来单纯由财务部托管的财务费用建立在真正消耗的部门上，使这些部门分别负责起原材料、在产品和产品的库存积压的责任。

    通过人力资源成本的核算和分析，从人才服务的重点向人才引进和培训转移。