企业是社会经济活动的主体，创建和保持长期的低成本竞争优势是任何一个企业生存和可持续发展的关键。国有企业是我国国民经济的支柱。国有经济的主导作用是由我国社会主义制度决定的，也是现阶段我国经济实现长期稳定发展的客观需要。国有企业能否可持续发展直接关系到国民经济的可持续发展。党的十六届五中全会提出了“十一五”时期经济社会发展的主要目标，强调在优化结构、提高效益和降低消耗的基础上，实现2010年人均国内生产总值比2000年翻一番，以及单位国内生产总值能源消耗比十五期末降低20%左右。这是国家直接从成本效益的角度对国有企业提出深入进行成本控制的战略要求。

    作为国务院特设机构的国资委，其基本职责是代表国务院承担国有资产出资人的角色，指导推进国有企业改革和重组，对所属企业进行监督和管理，以实现的国有资产保值增值。本质而言，无论对于什么股份形式的企业，资产的保值增值，核心还是在于企业要有赢利。要做到这一点，一是抓销售收入，二是抓成本控制，两者缺一不可。随着全球经济一体化的不断深入，具有低成本竞争优势的企业不仅较容易开拓新的市场，而且也相应地奠定了未来可持续发展的基础。因此，只有切实抓好国有企业的成本控制，才能实现国有资产长期的保值增值和达到“十一五”规划的战略要求。

    要抓好国有企业的成本控制，首先要从本质上分析其在成本控制方面的现状和存在问题，从建立以问题为导向的成本控制机制入手，不断降低资源消耗，特别是降低各种阻碍企业可持续发展的管理不善成本，强化企业内生能力。

    一、 国有企业在成本控制方面的现状和存在问题

    总体而言，由于受会计准则成本核算方式的影响，国有企业的成本控制主要是围绕产品成本核算方式和产品成本控制两个方面来进行的，并没有从系统结构上通过成本控制体系来控制成本，包括建立对多元化成本对象（质量成本、效率成本、风险成本、人力资源成本、环保成本、安全成本、销售客户成本等）的核算方式和控制手段，以及构建有序和规范的制度化支持平台。在产品成本控制方面，主要使用产品标准成本管理方法，即通过事前的预测和计量，对产品成本进行预先的规定（称为“标准成本”），以限制实际产品成本超标。90年代初我国邯郸钢铁厂的“目标成本法”实质上属于产品标准成本管理方法。“目标成本法”虽然使很多国有企业在原来浪费基础上取得较大的成本控制效果，但并没有从根本上提高企业成本管理的工作质量。

    从2004年开始，一些大型国有企业（如宝钢、中集、广州本田等）开始采用90年代初在美国流行一时的产品作业成本法（简称ABC）进行产品成本核算和产品成本控制。而有趣的是，当我们的国有企业照搬美国的ABC时，美国管理会计师协会（简称IMA）在总结ABC在美国企业应用的失败效果后，于2004年5月无奈地宣布向美国企业推荐德国的“弹性边际成本法”（简称GPK）。IMA主席Larry White说：“美国的管理会计师们在成本管理领域中，正面临一场危机。GPK可能不是正确的答案，但我们需要寻求新的选择方案。ABC并没有能够得到预期的广泛成功，而产品标准成本法显然不适于战略方面的用途”。IMA和全球四大会计师事务所从开始对产品作业成本法ABC的肯定和推崇到现在的否定和放弃走了一个“自相矛盾”的过程，这是个值得我们深刻思考的问题，以避免我们的国有企业重蹈覆辙。

    为什么产品标准成本管理方法和产品作业成本法存在局限性？答案在成本管理的实际操作中，企业大多是照搬会计准则的成本核算方式（称为“多因一果” 成本核算方式，见图1），这个方式仅仅把生产直接材料、生产直接费用和生产间接费用三项费用核算到产品成本，而没有把管理费用、销售费用和财务费用分配到对应的成本核算对象。这种成本核算方式使企业单纯考虑产品成本这个“硬成本”的管理，而忽略了质量成本、效率成本、风险成本、安全成本、环保成本和人力资源成本等“软成本”的管理。

    本质而言，成本核算是成本控制的基础，不同的成本核算导致不同的成本控制效果。忽略了质量成本、效率成本、风险成本、安全成本、环保成本和人力资源成本等“软成本”的管理不仅导致企业成本的损失，而且也会导致社会成本的损失。据有关部门对我国2000家国有亏损企业的一项抽样调查显示，其中属于政策性亏损的占9.9%，由于不可抗拒的宏观因素造成亏损的占9.2%，而其余近80%的企业都是因为经营管理不善而亏损的，具体表现在以下方面。

    问题一：质量成本管理问题

    质量成本由质量预防成本、质量鉴定成本、质量内部故障和质量外部故障成本四个类别组成。质量预防成本是指企业采取预防措施所投入的资源费用总和。质量鉴定成本是评定产品是否满足规定的质量要求所支付的资源费用总和。质量内部故障成本是产品交货前因不满足规定的质量要求所损失的资源费用总和。质量外部故障成本是产品交货后因不满足规定的质量要求，导致索赔、修理、更换或信誉等所损失的资源费用总和。