现代企业物流成本核算的本质与内容

　　随着现代企业管理的不断发展，物流管理对增进企业经营效果，降低总费用产生的效果已经为人们广为认同，因此，合理有效地采取各种方法，以动态、全面的监控和管理物流成本对于企业管理来说至关重要。但是，在现行的成本管理和费用核算体系中，仍然有很多薄弱环节，首先，在成本管理方面，企业一直将注意力集中在生产成本的控制上，制定了许多管理措施与方法，起到了很好的效果，可以对于物流过程中的费用研究较少，缺乏有效的物流成本管理方法，特别是对于物流全过程缺乏有效和全面的控制，造成此低彼高、物流系统整体效益不佳的状况；其次，由于企业没有单独的物流成本核算体系，反映物流成本的资料不能客观地体现物流过程的各种耗费，造成物流成本信息失真，很难进行物流成本的考核、分析和控制，这一方面表现在价格核算的不正确上，另一方面反映在成本内容的不合理上，如企业外部的运输费用以事先确定的运费率包含于材料价格之中，掩盖了同一种材料由于运输地点、方位、环节等不同所产生的费用差异。企业内部的物流费用则更为复杂，物流费用分别被计入生产成本、企业管理费等项目。企业物流系统诸环节被隔离分解，一些物流活动无法计量、无法控制、无定额标准、无完整记录，使物流成本的核算无准确真实的原始资料，影响了企业物流管理，正是因为如此，如何建立一套完整、合理的物流费用和成本管理的方法体系尤为重要。

　　基于以上对现有物流成本管理问题的认识，我们认为立足于现代物流管理的理念以及成本管理的原则，应该科学、合理地建立物流成本核算体系，即根据企业会计原则，从会计核算年度各个期间的损益费用中，抽出物流费用单独核算。由于物流成本是在物流活动的各个环节发生，因此，对物流成本的管理也要分阶段、分环节进行，与物流活动的主要阶段相对应。正是因为如此，我们认为所谓企业物流费用指的是与特定企业物流作业相关的直接和间接的经济消耗或支出，对于这种物流费用的定义，需要把握的关键要素主要有如下内容：

　　1、这里所指的物流费指的是微观层次的企业别物流费用。如今，社会各界对物流成本和费用非常关注，但是，关于物流费用的内涵却是千差万别，从物流费所涵盖的全部内容来看，可以从两个维度来划分，一是根据物流费发生层次划分，可以有三种形式的物流费，即微观层次的物流费(个别企业的物流费用和成本)；中观层次的物流费(包括特定产品水平层面的平均物流费以及垂直层面的总物流费)；宏观层次的物流费(国民经济的物流费用支出)；二是根据物流费用发生对象来划分，主要有社会物流费(全社会物流费用情况)、社会资本费(物流社会资本投资的资本成本)、企业物流费(作为商业成本的物流费)、物流业者的物流费(第三方物流费)、货主物流费(生产商、批发商、零售商的物流费)、企业别物流费(企业全体的物流费)以及类别物流费(产品别、地域别、顾客群体别物流费)。

　　2、企业物流费是一种物流活动费用的概念，所以，企业物流费与企业个体的费用概念是不完全一致的，例如，采用直销形式的生产企业其批发及零售活动是必须从物流费用中剔除的；有如，将物流活动外包给其它企业的情况下，其外包的物流费用是必须要计算在内的。以前，正是因为活动的概念和企业个体的概念是混同的，同样是一个企业由于采用直销形式或外包形式所产生的物流费用是不同的，使得物流费用的核算极易出现混乱。

　　3、物流是物质商品流的全过程，正因如此，物流费用的核算涵盖了整个企业运作流程。

　　4、企业物流费核算的是为实施物流活动而耗费的经济价值，因此，物流费用的计算不问该费用是直接费用还是间接费用。所谓直接耗费的费用指的是特定企业自身所产生物流费用，无论是企业内部产生的物流费用还是外部委托而产生的物流费用，都算作直接物流费用。一般而言，企业内部所消耗的物流费被成为企业内部物流费，而外包给其它企业产生的物流费称为支付物流费。换句话说，企业自身产生的物流费分为内部物流费和支付物流费两种。与直接物流费用相对应，间接物流费用指的是虽然第一次物流费用的支付是由交易对象进行的，但是最终费用的承担者是特定的生产企业。例如，原材料向工厂让渡的情况下，供应物流费第一次是由原材料厂商支付的，但是由于该笔费用计算进了采购价格中，所以，最终这笔费用仍然是特定的下游企业所支付，类似的状况也同样出现在商品的分销过程中。当然，由其它企业支付的间接物流费用，由于下游的特定企业很难精确计算，因此只能通过推算方法来求得。

　　5、经济价值的耗费是用货币形式表现出来的，但是这种价值表现与货币本身是有差异性的。作为经济价值耗费的反映，除了用货币形式支付外，还可以用其它货币等价物，如支票、债权债务的低偿、资产等形式反映。正是因为如此，特定期间内的物流费不一定就是这个期间内产生的物流费用。在核算物流费用的过程中，除了当期发生的为实现物流收益而支付的物流费用外，还应补偿计算上期发生的为实现该期收益而支付的费用。
 
　　物流成本综合管理和控制框架

　　物流成本控制的运作一般是从系统的角度，依照企业的特点对物流成本进行分类来确定企业内部不同成本的控制指针和控制策略。物流成本控制系统最重要的是能适应企业总体战略目标。一个战略性的物流成本控制系统是用于特定时期内实现特定的战略要求，成功的物流成本控制策略应使物流网络能恰当地为客户服务，并使整个流程中所耗物流成本最少。下表就销售过程、生产过程、采购过程和售后服务过程环节给出物流成本的主要控制指针及其控制策略。它们是实施局部控制和综合控制的重要手段和途径，能够取得相当的成本效应和策略效应。

　　物流成本控制的四个过程，覆盖了企业物流的全过程，是根据企业物流过程的特点对物流成本控制的一种分类。需要特别指出的是，并不是所有的企业都具备上述四个过程，例如商业企业没有生产过程，但这不影响对企业物流成本的综合控制以及物流局部成本控制集成的强调。我们认为在考虑物流成本控制的综合效应时，应使各种控制策略的组合、选择有利于整个物流过程总成本最小；以物流总成本最低为控制目标来协调各子系统，将物流总成本分解到各子系统作为子目标，通过子系统的优化、集成，最终获得使物流总成本最低的物流系统最优或次优状态。

　　在追求物流各过程成本最小化时，因为受到各种因素的制约，一般不可能同时取最小值，这样使得综合控制问题复杂化。所以，为了达到或接近整个物流过程的最小物流总成本，就必须在各个环节中进行系统协调和整合，以此来加强各个环节的物流成本控制的功能。

　　物流综合成本控制的实现框架一般由物流成本横向控制、物流成本纵向控制和计算机网络管理系统控制三部分组成。

　　1、物流成本横向控制

　　物流成本横向控制主要有物流成本的预测、计划、计算、分析、信息反馈和控制、决策等步骤，物流成本控制与决策是以物流成本资料为依据，结合其它技术、经济因素等进行研究、分析，决定采取的行动方针，并进行可行性分析后选择非常好的方案。

　　2、物流成本纵向控制

　　物流成本纵向控制也是物流过程的优化管理。物流过程是具有创造时空价值的经济活动过程，要达到最大的市场价值，就必须保证物流各环节的非常好的配置。物流系统是一个庞大而复杂的系统，要对其进行纵向优化，需要借助适当的控制方法和管理手段，使其与横向控制交织进行。常见的技术手段包括作业成本管理法、数理分析方法和最优化原理来组织物流系统，实现最优组合控制，如：

　　(1) 利用作业成本法，掌握物流作业过程的运作绩效和成本；

　　(2) 运用线性规划、非线性规划，制定最优运输计划；

　　(3) 运用系统分析技术，选择货物的非常好的配比及配送路线，实现商品配送优化；

　　(4) 运用存储论，确定经济合理的库存量，实现物流储存优化；

　　(5) 运用计算机模拟技术，对整个物流系统进行研究，实现物流系统的最优化。